Работодатели удержали 13%, а ФНС потребовала ещё: откуда взялась доплата
Два работодателя исправно удерживали НДФЛ. Ошибки в расчётных листках не было. Но после окончания года ФНС сложила доходы и начислила доплату. Причина проста: каждый плательщик видел только свои выплаты, а налоговая увидела общую сумму. Если совокупный доход попал на следующую ступень прогрессивной шкалы, разницу приходится доплачивать самому человеку.
Новая шкала действует с доходов за 2025 год. Для зарплаты и ряда других основных доходов первая граница составляет 2,4 млн рублей в год. Сумма в пределах этой границы облагается по ставке 13%, превышение, в зависимости от размера общего дохода, по ставкам от 15% до 22%. Повышенная ставка применяется не ко всему заработку, а только к части выше соответствующего порога.
На протяжении года сотрудник обычно не замечает будущей доплаты. В расчётных листках указаны начисленная зарплата, удержанный НДФЛ и сумма к выплате, причём каждый документ может быть рассчитан верно. Расхождение становится заметно только после того, как сведения разных плательщиков оказываются в одной системе.
Каждый работодатель считал правильно, но только свою часть
Работодатель в этой ситуации выступает налоговым агентом. Он рассчитывает НДФЛ, удерживает его из выплаты и перечисляет государству. Однако у него нет обязанности собирать сведения о зарплате человека в других организациях и заранее угадывать его годовой доход.
Одна компания считает налог нарастающим итогом по своим выплатам. Вторая делает то же самое, но только со своими. Заказчик по гражданско-правовому договору также ориентируется на доход, который выплатил сам. У каждого плательщика доход человека может оставаться в пределах первой ступени, даже если общая сумма доходов уже пересекла эту границу.
«Налоговый агент исчисляет НДФЛ без учета доходов, которые выплачиваются другими налоговыми агентами», поясняет ФНС.
Отдельный расчёт работодателя не гарантирует, что налог за год уже удержан полностью.
После окончания года организации передают в ФНС сведения о доходах и удержанном налоге в составе годового расчёта 6-НДФЛ. Срок его представления установлен не позднее 25 февраля следующего года. Именно эти данные позволяют налоговой сопоставить выплаты, которые в течение года существовали в бухгалтериях отдельно друг от друга.
Налоговая получает сведения от всех агентов и после окончания года сопоставляет их. Если доходы относятся к одной совокупности налоговых баз, ФНС применяет прогрессивную шкалу уже к общему результату. Разница между итоговым налогом и тем, что удержали плательщики, появляется в налоговом уведомлении.
Как из двух правильных удержаний получилась доплата 12 тысяч рублей
Возьмём условный пример. За год одна организация выплатила сотруднику 1,8 млн рублей, а другая выплатила ещё 1,2 млн рублей по договору. Других доходов и вычетов, влияющих на расчёт, нет.
Каждый плательщик остался ниже границы 2,4 млн рублей и удержал 13%. С первой суммы получилось 234 тысячи рублей, со второй 156 тысяч. Всего удержано 390 тысяч рублей.
ФНС сложит выплаты и получит 3 млн рублей. Первые 2,4 млн облагаются по ставке 13%, это 312 тысяч рублей. Оставшиеся 600 тысяч облагаются по ставке 15%, это ещё 90 тысяч. Итоговый НДФЛ составляет 402 тысячи рублей.
Из него вычитают уже удержанные 390 тысяч. Остаётся доплатить 12 тысяч рублей. Так появилась разница, которую в течение года не видел ни один плательщик. Это не повторный налог и не штраф.
Расчёт проходит по шагам: сначала ФНС определяет общую налоговую базу, затем распределяет её по ступеням, вычисляет итоговый налог и вычитает ранее удержанные суммы. Поэтому проверять только строку «удержано» у одного работодателя недостаточно. Нужны справки от всех налоговых агентов за один календарный год.
Если общий доход не превысил порог, одной лишь работы в нескольких местах для доплаты недостаточно. И наоборот, при более высоком совокупном доходе расчёт может затронуть следующие ступени. Для основных доходов резидента с 2025 года действуют ставки 13%, 15%, 18%, 20% и 22%, но каждая повышенная ставка применяется только к своей части дохода.
Не все поступления складываются в одну корзину
Самая опасная ошибка при самостоятельной проверке, просто сложить вообще все деньги, пришедшие за год. Налоговый кодекс формирует отдельные совокупности налоговых баз. Зарплата, выплаты по обычным договорам и некоторые другие основные доходы считаются по пятиступенчатой шкале. Для дивидендов, процентов по банковским вкладам, продажи имущества и ряда операций действует другой порядок, обычно со ставками 13% и 15%.
К основной пятиступенчатой базе ФНС относит не только оплату труда и вознаграждения по гражданско-правовым договорам. В неё также могут входить доходы от предпринимательской деятельности и сдачи имущества в аренду. Но конкретный состав расчёта зависит от вида дохода и нормы Налогового кодекса, по которой он учитывается.
Отдельные правила предусмотрены и для некоторых специальных выплат, включая районные коэффициенты и северные надбавки. Для зарплаты, процентов по вкладу и денег от продажи квартиры ставку рассчитывают с учётом налоговой базы каждого дохода.
Итог может измениться из-за налоговых вычетов, статуса резидента, вида выплаты и специальных правил для отдельных доходов. Уведомление также стоит проверить, если работодатель исправлял сведения или одна выплата отражена дважды. Сам факт доплаты ещё не доказывает ошибку, но и не отменяет права запросить расчёт.
Исправления тоже проходят по цепочке. Сначала налоговый агент уточняет переданные сведения, затем обновлённые данные поступают в ФНС, после чего инспекция может пересчитать обязательство. До завершения этой процедуры суммы в справке работодателя и личном кабинете могут временно различаться.
Сравните суммы доходов и проверьте, к какой налоговой базе ФНС отнесла каждую выплату.
Где увидеть, из чего сложилась сумма
Требование о доплате обычно приходит как налоговое уведомление. Оно появляется в личном кабинете налогоплательщика, может поступить через Госуслуги при подключённом получении документов или по почте. За доходы 2025 года указанный ФНС срок уплаты составляет не позднее 1 декабря 2026 года.
ФНС должна направить уведомление не позднее чем за 30 дней до указанного в нём срока платежа. В электронном кабинете документ можно открыть отдельно от общей суммы на едином налоговом счёте. Если уведомление не пришло ожидаемым способом, это не заменяет проверку личного кабинета и сведений о начислениях.
Если проблема возникла только из-за сложения доходов от нескольких налоговых агентов, ФНС рассчитывает разницу сама. Подавать декларацию 3-НДФЛ лишь ради такого перерасчёта обычно не требуется. Но декларация может понадобиться по другой причине, например при получении дохода, с которого никто не удерживал налог и который человек обязан задекларировать самостоятельно.
Проверку лучше проводить в следующем порядке.
- Сверьте общую сумму дохода в уведомлении со справками о доходах от всех плательщиков.
- Разделите поступления по видам, поскольку для разных налоговых баз действуют разные шкалы.
- Проверьте, сколько НДФЛ уже удержал каждый работодатель или заказчик.
- Убедитесь, что повышенная ставка применена только к сумме выше соответствующего порога.
- При расхождении направьте обращение через личный кабинет ФНС и приложите подтверждающие документы.
К обращению пригодятся справки о доходах, расчётные листки и документы об исправлении сведений налоговым агентом. ФНС указывает, что при наличии оснований инспекция пересматривает начисление, формирует новое уведомление и сообщает результат заявителю. Обычный срок такого рассмотрения составляет до 30 дней, в исключительных случаях его могут продлить ещё максимум на 30 дней.
До проверки не стоит считать уведомление штрафом или автоматически признавать его ошибочным. Главное число здесь не ставка в одном расчётном листке, а годовой доход внутри конкретной налоговой базы. Именно его один работодатель не видит, а ФНС после окончания года собирает целиком.
Переносимый вывод простой: при нескольких работодателях и заказчиках полезно заранее сложить однородные доходы за год и сравнить результат с порогами шкалы. Тогда налоговое уведомление не станет загадкой, а его сумму можно будет проверить строка за строкой.